Вариант решения учебной ситуации: Ростовский Зеркальный Комбинат: затратное ценообразование при загрузке избыточных мощностей

Свои расчеты Андрей построил следующим образом.

1. Необходимое время работы оборудования в месяц:
Количество погонных метров изделия, получаемого из 1 кг сырья:
1 кг * 95% / 0,060 кг = 15,83 метров.
Количество погонных метров, получаемых за одну смену:
250 х 15,83 = 3957,5 метров.
Количество смен, необходимых для производства требуемого количества погонных метров изделия:
100 000 / 3957,5 = 25,3 смен.
Это число немного превышает количество рабочих дней в месяце, однако, с учетом неточного количества сырья, которое может переработать экструзионная линия за смену, можно принять, что оборудование при работе в одну смену будет занимать одну экструзионную линию в течение месяца.

2. Затраты на материалы.
Затраты на индустриальное масло: 250 х 12,5 = 3125 рублей - единовременно; 15 х 12,5 = 188 рублей - ежемесячно.
Затраты на разработку чертежей и изготовление оснастки для привязки фильеры к экструдеру - 1000 рублей - единовременно.

3. Затраты на содержание персонала.
Работа оператора - 2000 + 42,3% = 2846 рублей.
Часть работы наладчика и начальника цеха пластмасс, относимая на экструзионную линию: (7700 + 42,3%) х 25% = 2739 рублей.

Доля экструзионной линии для целей распределения общепроизводственных затрат составляет
190 х 25% / (370 + 120 + 190) = 7,0%.
Часть зарплаты персонала, не занятого на работах в основных производственных цехах: (34 300 + 42,3%) х 7% = 3417 рублей.

4. Затраты на эксплуатацию средств производства - величина ежемесячной амортизации, относимая на линию:
2730 + (1020 + 30) х 25% + 21 076 х 7% = 4468 рублей.

5. Прочие расходы.
Расходы на электроэнергию в месяц:
(102 + 15) х 8 х 25,3 х 0,91 = 21 550 рублей.

Расходы на воду в месяц:
(190 / 3 + 10) х 10,02 = 734 рубля.

Относимая на линию доля затрат на транспортные средства:
14 200 х 7% = 994 рубля.

Доля затрат на коммуникации и расходные материалы, относимая на экструзионную линию, составляет: 7129 х 7% = 499 рублей.

Доля налога на имущество предприятия, относимая на линию, составляет
4 450 000 х 2% х 7% / 12 = 519 рублей в месяц.

Общая сумма единовременных затрат составила, таким образом, 4125 рублей, а общая сумма ежемесячных затрат:
188 + 2846 + 2739 + 3417 + 4468 + 21 550 + 734 + 994 + 499 + 519 = 37 954 рублей.

Заложив доходность в 15%, Андрей получил цифру - 43 647 рублей.

С учетом налога на пользователей автодорог получилось 44 738 рублей.

С учетом НДС эта сумма превратилась в 53 686 рублей.

Таким образом, согласно расчетам Андрея, минимальная цена, при которой имело смысл брать заказ, составляла 54 копейки за 1 погонный метр изделия.

Но Андрей чувствовал, что что-то было не так. А если потенциальный заказчик не согласиться на эту цену и предложит немногим меньшую, скажем, 50 копеек? Ведь сейчас экструзионная линия все равно стоит, и, если заказ сорвется, то предприятие не получит ничего. Перелистывая страницы книги, он просматривал раздел “Системы учета затрат”. На странице 497 Андрей прочитал о системе учета фактических затрат на базе предельных затрат: “При этой системе на произведенную продукцию переносятся только переменные затраты”. Ну конечно! Вот он, ключ. Для определения минимальной цены достаточно определить цену, покрывающую совокупные переменные затраты, связанные с экструзионной линией. Тогда полученные сверх этой суммы денежные средства будут покрывать часть постоянных затрат предприятия, что уже неплохо. Итак, переменные затраты будут включать затраты на индустриальное масло, заработную плату оператора, электроэнергию и воду, то есть 188 + 2846 + 21 550 + + 734 = 25 318 рублей в месяц на производство 100 000 погонных метров изделия.
Добавив сюда налоги, Андрей получил 25 318 + 2,5% + 20% = 31 141 рубль.

Искомая минимальная цена, таким образом, может составлять, скажем, 35 копеек за погонный метр.

Ровно в 15.30 Андрей был у Виктора Николаевича. Тот молча взял бумаги, дал распоряжение секретарю никого не пускать и углубился в их изучение. Десять минут прошли в полной тишине. Андрей сильно нервничал. Наконец Виктор Николаевич произнес: “Довольно правильный расчет. Вас хорошо учат. И я рад, что ты сообразил, что для такого заказа можно брать в расчет только переменные затраты. Если мы покрываем с запасом лишь переменные затраты, мы тем самым ослабляем нагрузку распределения постоянных затрат на действующие производства. Говоря, что этот необходимый расчет минимальной цены делать больше никто не будет, я слегка покривил душой. Ведь переменные затраты подсчитать достаточно легко. Я согласен с твоей цифрой. Она будет для меня ориентиром во время переговоров. Кстати, имей в виду, что вообще-то учитывать только переменные затраты при установлении цены можно лишь в отдельных случаях, например когда речь идет о незначительных объемах производства или когда оборудование простаивает. В противном случае есть риск того, что предприятие вообще будет не в состоянии покрыть свои постоянные затраты. Кажется, наши заказчики уже на подходе. Спасибо. Увидимся позже.”

В конце рабочего дня Андрей в коридоре столкнулся с Виктором Николаевичем. Тот улыбнулся и сказал: “Мы “ударили по рукам”. Удалось договориться о цене, которая с хорошим запасом перекрывает наши переменные затраты. Кроме того, они возьмут на себя наши единовременные затраты, связанные с запуском линии. Спасибо за помощь. Отличная работа.”

Домой Андрей шел в приподнятом настроении. Было приятно осознавать, что хорошо справился с полученным заданием. Он шел и думал о сегодняшнем задании, предприятии и даже не замечал стоящей жары. Что принесет следующий день?

2000 г.

* * *